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来源_澄秦财务 发文日期_2023年12月30日

开具专票未收到款项如何做账务处理?

      随着改革开放的扩大,市场经济深入发展,房地产行业异军突起,成为我国的支柱产业,地方税收的重点税源,地方财政增收不可缺少的渠道。房地产行业具有广泛的产业关连性,可以带动多个产业部门的发展。由于房地产行业的特殊性和复杂性,加上房地产税收涉及的税种多,征管的难度大,税源控管存在较多漏洞,税收流失问题较为严重,成为税收征管工作的难点。当前,全球金融风暴带来了经济危机,也挤压着房地产行业的泡沫经济,在新的形势下,深化细化房地产税收管理,是强化税收征管,应对金融危机,确保税收稳定的重要措施。 2006年5月,建设部等9部委联合制定了《》,提出了包括税收政策在内的几项具体措施。根据上述文件精神,许多地方组建了房地产一体化办证中心,实行税务、国土、房管、工商等单位合署办公,为房地产税收一体化管理创造了条件,但这只是一个良好的开端,后面还有许多工作要做。地税部门要采取多种形式加大房地产行业税收政策的宣传力度,采取送政策上门、纳税辅导上门、组织培训等方式理顺、沟通征纳关系。利用新闻媒体开辟房地产行业税收专栏,建立相关网站,印制宣传手册,举办相关政策培训班等,有针对、有重点地进行宣传,增强房地产企业的纳税意识,营造良好的征收环境。 针对当前房地产行业纳税人普遍存在纳税意识不强的现状,税务人员要经常深入企业做好纳税辅导工作。要完善 以票控税 ,把房地产开发过程中涉及的耕地占用税、契税、营业税、土地增值税、印花税、企业所得税等全部纳入税源监控,把房地产企业向用户收取订金、预售房款的票据全部纳入地税发票管理,定期检查发票使用情况,核对发票的金额是否与房屋实际销售一致,对违规操作填开的发票,严格进行处罚。与此同时,加大税收检查力度,打击涉税违法行为。要切实推行税收管理员制度,强化其管理职责,及时掌握纳税人在开发经营、财务核算以及纳税等方面存在的问题,根据情节、性质及时处理或移送稽查部门,有效地打击税收违法行为。 房地产行业的税收管理需要多方面的支持,地税机关要建立健全控管网络,严密监控房地产行业的税源动态。要加强与土地管理、房产管理等部门的联系,建立信息共享传递制度。把握土地使用权的取得、项目审批、预售及销售、产权登记、二手房交易五个关键环节,全面掌握房地产开发企业的涉税资料,建立电子档案,实行全程动态跟踪管理,及时发现新情况、新问题。要将房地产转让方及其房地产交易信息,及时传递给管理房地产转让的税务部门或岗位;征收契税的财政部门要将获取的房地产交易信息集中传递给税务机关,税务机关再分解传递给有关税种的主管部门或岗位。同时,各税种主管税务机关或部门也要将有关税收管理过程中获取的房地产权属转移信息,及时传递给契税征收机关。 在具体操作中,可以以契税征管为契机,严格执行 先税后证 的有关规定,以证控税,堵塞漏洞,把住税源控管的关键环节,再通过征收机关间的配合,准确、快捷传递信息,实现信息的互通共享。凡不持税务部门的发票和税票,房产、土地部门不予办理产权证照,从制度上堵塞税收流失的漏洞。税务机关要充分利用契税征管中获取的信息,明确责任人,跟踪掌握有关房地产税收的税源情况,对有关税收实施有效管理,提高税收的管理质量和效率。 地税机关要利用契税征管中积累的信息,从房地产管理部门和纳税申报过程中取得的信息进行整合归集,以县(市、区)为单位建立房地产税源信息数据库,通过信息比对堵塞税收漏洞。通过跟踪了解掌握房地产开发商发生的房地产开发成本、费用、商品房预售和实际销售、收款方式、收款时间等情况,利用契税征管中获取的房地产开发商销售商品房的信息,对房地产开发企业缴税情况进行纳税评估,发现问题,及时采取有效措施。并利用契税征管中获取的房地产交易信息,掌握单位、个人在房地产二级市场的有关税源信息,与有关纳税申报资料进行比对分析,发现漏缴税款的,及时进行追缴,切实加强房地产二级交易市场的税收管理。 地税部门应根据实际情况,简化办税程序,优化纳税服务,方便纳税人缴纳税款。要本着 就近 和 方便纳税人 的原则,不断扩大合署办公的部门单位,真正方便纳税人,降低纳税人的税外成本负担。其次,全面推行 一窗式 管理服务。对转让或承受房地产应缴纳的税收,如营业税及附加、个人所得税、土地增值税、印花税等,凡可在一个窗口一并征收的,可在交易双方办理产权过户或缴纳契税时一并征收。另外,可在契税征收场所或房地产权属登记场所代开财产转让销售发票。有条件的地方,争取在办理房地产权属登记的场所开设房地产税收征收窗口,争取将金融机构引入征收场所,以节省纳税人的办税时间和纳税成本,努力提高办税质量和效率。 在对房地产行业税收实施一体化管理的同时,要坚持 以人为本 ,加强税务人员对该行业政策的学习,有针对性的开展税收政策和会计核算制度的培训,让税收征管人员熟悉掌握该行业的政策法规、会计制度,了解整个房地产开发交易的全过程,只有税管员的业务素质不断提高,才适用新形势发展的要求。 (作者单位:进贤县地方税务局)责任编辑:小奇 我国新会计准则与企业所得税法差异及协调

        摘要: 传统概念认为税式支出是给予不同的纳税人以不同的税收减免的优惠待遇,这种界定有一定的片面性,完整的税式支出概念的内涵不仅包括税率的降低和税额的减免,还应当包括特殊管征待遇形成的财政支持等。 关键词:税式支出;征管方式;表现形式;政策目的 Abstract: The traditional concept thought that the tax type disbursement is gives the different taxpayer by the different reduction of tax favorable treatment, this kind of limits have certain one-sidedness, the complete tax type disbursement concept's connotation not only includes the tax rate reduction with tax amount reducing, but must include the special tube to draft the financial support which the treatment forms and so on. key word: Tax type disbursement; Collection way; Manifestation; Policy goal 一、传统意义的税式支出概念 从上个世纪六十年代美国理论学界正式提出税式支出(tax expenditure,或直译为税收支出)这个概念以来,国际国内的学者对其进行了各种各样的解释。曹立瀛先生在《西方财政理论与政策》一书中的解释可认为是一般的定义:税收支出是在现行税制结构不变的条件下,对于某些纳税个人、企业,或其特定经济行为,实行激励性的区别对待,给予不同的税收减免的优惠待遇(不直接给予现金)。其所以称为税收 支出 ,是因为这类优惠和其他政府支出的项目一样,作为开支,列入预算。 这种解释代表了理论界的主流,倾向于从税收收入的损失这一角度来定义。在具体研究上,传统定义税式支出则主要从表现形式上进行分类。主要有四类:一是税收减征。税收减征是对纳税人按税法规定的税率计算的应纳税额给予减征一部分的措施。国家在税收法规中规定减征,是为了给予某些纳税人以鼓励和支持。税收减征都是按税法规定进行的,其具体办法有两种:一是比例减征法,即按计算出来的应纳税额减征一定比例;二是减率减征法,即用减低税率的办法来体现减征税额。二是税收免除。税收免除是对纳税人按税法规定应纳的税额不予征收,也是鼓励某些纳税人或某些特定行为的一种措施。三是出口退税。出口退税指税务部门根据税法规定,对出口企业已出口商品原来所承担的流转税予以退还的措施。其目的是为了鼓励出口。四是先征后退。先征后退是先依据税法,将纳税人应缴的税款征收上来,再由财政部门予以全额或部分返还的措施。 二、税式支出概念的重新思考 本文认为传统意义上的税式支出概念并不全面。所谓 支出 即是给予 补助 ,税式支出就是在税收领域给予纳税人以隐性的资金补贴,因此,只要事实上减少了国家的税收收入,或减轻了纳税人的税收负担就可以视为税式支出。 上世纪30年代爆发的世界经济危机让政府看到宏观调控的重要意义,政府在调控经济的过程中越发认识到自身在经济中的大有可为,各种各样的经济政策随之成熟和发展。税收做为重要的经济政策,更是当仁不让地成为政府调控经济的重要手段。税式支出从根本上来说是政府的一种经济政策,出于调控经济的目的,可以设定各种税式支出形式。因此,税式支出种类应当从经济政策目的来分类。 1.基于产业宏观调控的税式支出。经济学将各种产品分为优值品与劣值品。政府对各种产品同样有自己的认识。从有利于国家职能发挥的角度出发,政府对不同的产业采取不同的价值倾向,分别制订不同的税收政策。关系国计民生的产业,税收政策给予充分关注,不仅在税收收入上对此类产业有很大的依赖,而且在一定程度上给予特殊待遇。比如行业的汇总纳税,为此类企业节省巨额的财务支出,提供企业内部资金调配的便利,事实上等于财政为其提供隐形的财政支持。国家需要优先发展的产业,如涉及国家安全和军事利益的产业,国家给予税收上的特别优惠待遇。国家需要特别扶持的产业,如进口替代产品、出口替代产品、幼稚产业、正外部效应产业等,国家在税收政策上提供特殊优惠。 2.基于纳税人身份的税式支出。因为纳税人身份的不同而享受不同的税收待遇,看似违背平等原则,但是在世界各国都事实上存在着,而且从政策制订者的本意来看,无不是为了实现更高层次上的公平,或者基于某种特殊的社会和政治目的。在我国,下岗工人、退伍军人、残疾人等等,可以享受到不同的税收优惠。在英国、美国,二战爆发后为了鼓励妇女就业,补充男劳动力的不足,特意制订了针对家庭妇女就业的税收扣除和宽免办法。 3.基于区域经济发展的税式支出。非平衡发展的战略已经被世界大多数国家所认同。我国改革开放的实践也是采用这种非平衡发展的战略,先后划定经济特区、沿�?懦鞘�、经济技术开发区等各种层次的开放区域。为吸引资金,主要是外资在这些区域的注入,国家制订了不同层次的税收优惠政策。如外商投资企业所得税的不同优惠制度。 4.特殊征管方式形成的税式支出。传统概念上的税式支出注意到了因税款的故意放弃而形成的支出。但是没有考虑到因为征收方式的改变,纳税人可能因此减少费用支出。由此,为纳税目的本应支付的费用,也就是纳税成本减少了�:推渌伤叭讼啾�,事实上等于得到政府在纳税领域的补贴,也就是应当属于税式支出的范畴。例如目前在特定行业和企业中实行的统一核算,汇总缴纳,事实上使得相关纳税人大量地减少财务支出,或者少纳税款,在税收领域取得与相似或相同行业竞争者的不平等待遇。 我们知道,税收负担不仅包括税款,还包括税收的超额负�:退笆粘杀�。税收成本又涵概了征收成本和纳税成本。根据英国学者桑德福(Sandford)的论述,纳税成本不仅指个人或公司支付的律师和会计师的咨询顾问的开支,以及雇佣职工办理纳税申报事务的开支,而且还包括一些非货币的无形花费,例如时间价值、精神负担等。因此,纳税成本虽然很难估计,但其数字肯定比征收成本大得多。根据桑德福对1973年英国税收情况的统计和估计,英格兰和威尔士1970年个人所得税的纳税成本,约占税收收入的2.5%至4.4%.而在美国,根据穆斯格雷夫的估计,纳税成本比征收成本大几倍。1980年,个人所得税申报9400万件,其中2900万件采用分项扣除法,费用达30亿美元。其中6500万件不分项列举,而采用标准额扣除法,纳税成本32亿元。纳税成本在总额上是巨大的,但是不同的计算方式产生的纳税成本上的差异也是巨大的。因此,纳税成本在税收和经济中的影响理应得到我们的重视,应当加强因特殊管征方式形成的税式支出对经济发展影响的研究。 5.基于社会福利目的的税式支出。政府的终极目标是增进社会福利,提高人民生活水平,因此,以提高社会福利目的而制订的税式支出政策很容易为人民所接受。例如对于免征额的规定。所谓免征额是指从征税对象中扣除的免予征税的数额,当征税对象小于免征额时,不征税;超过免征额时,只就超过部分征税。免征额不属于税收优惠,但属于税式支出,它是对所有人普遍施行的税式支出,不对谁形成特别优惠,但实质上是政府对部分税收的放弃,目的是为了普遍提高社会的福利。 6.税收空白形成的税式支出。由于应开征而未开征税种,而使部分潜在纳税人受益,在理论上也可以归入税式支出范畴。例如,遗产税和赠与税,在世界多数国家都已经开征,因为其在理论上被认为属于良税,有利于调节社会分配不公,促进资源合理配置和加速流动。但是在我国仍然属于空白,这样就为富裕阶层留下税收空间,无形中成为政府给予的补助。 三、税式支出概念的重新定义 综合各家学者论述,所谓税式支出,是在现行税制下,对于某些纳税个人、企业,或其特定经济行为,实行激励性、照顾性的区别对待,给予不同的税率税额优惠和征管待遇,由此形成相同或相似纳税人之间的税收负担的差异。政府为此而有意牺牲部分的收入,形同给予纳税人财政补贴。其所以称为 税式支出 ,是因为和政府其他支出的项目一样,应当作为开支,列入预算。 责任编辑:冠 人力资源价值评估的不确定性分析

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