追溯调整法如何写会计分录？

2016年3月5日，国务院总理李克强在政府工作报告中明确，今年全面实施营改增。从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。至此，营改增的步伐基本涵盖了所有行业，历时4年的营改增之战也即将收官。关于金融业营改增的话题坊间早已传得沸沸扬扬了，但是基于金融业的特殊性，其营改增的进程也较缓慢。就传统缴纳营业税的金融业来讲，主要的问题在于如下几个方面：一、业务的复杂性我国金融行业主要以银行、保险、证券三大板块为主，三个板块经营业务和产品的复杂性，导致该行业收益率的不稳定性。以银行业为例，银行的理财产品、基金、期货、保险等产品，受到市场的影响很大，并且对除了市场因素之外的其他因素也较敏感，甚至很多产品的收益率受到全球经济的影响也较大。因此要确定某种产品的收益率不易，而我国的流转税税率也是根据整个行业的收益率以及市场的情况确定的，所以因为业务和产品的复杂性，导致税率以及征收方式的确定存在不可忽视的问题。二、技术及资金的投入我国金融业系统比较复杂，信息化程度比较高，并且适应了营业税含税价的特点。而增值税的特点是要对增值额进行征税，因此要彻底全面营改增，就要需要对整体系统进行修正或者优化。同时上面提到收益率的不易确定也导致了增值额的不易确定，因此，不仅需要大量对复杂金融产品有深入了解的金融专家，还需要专家进行大量的对系统和数据进行摸排和分析的工作，并且信息化系统进行修正及匹配的资金投入恐怕也是不容小觑的。三、抵扣链条的连续十二大国务院进行全面营改增，目的也是为了避免部分行业营改增，导致一些企业重复交税。比如营业税纳税企业取得的增值税应税服务或者应税货物，不能进行增值税的抵扣，导致相关服务或产品营业税的缴纳中含有增值税成分。再比如增值税纳税企业，取得的还未进行营改增企业提供的服务或者产品，也不能进行进项税额的抵扣，所以所缴纳的增值税自然也包括营业税的部分，因此此次营改增将全面进行，消除上述情况导致的企业重复征税，并保证所有企业实际税负只减不增。但是因为金融行业产品及客户的特殊性，企业无法取得了相关发票或者取得了相关发票却无法凭票扣税的情况，也并不是全部能够避免，所以在金融行业推行营改增在世界上都属于难题，因此国际上甚至认为金融业就不存在真正推行增值税又能完善抵扣链条的办法。四、征税方式的确定金融产品的运营一般会考虑诸多因素，不仅考虑产品本身的收益率，而且还会考虑市场的风险补偿，以及未来期间的通胀，并且一般金融产品的运营期限也不乏很长期的。因此金融产品或服务的收益率也就不仅包括产品自身的增值，还包括隐性的一些收入，比如风险的补偿，以及未来通胀的补偿，并且长期资产的运营过程中，上述要素可能会发生重大的变化，因此，对金融产品或者服务征收增值税，不能像一般生产企业一样，能够很好的把控增值环节以及增值额。同时我国金融行业包括银行业、保险业、证券业、租赁业等，每个细化行业的特点也不同，因此对于各行业的征收办法还应该审时度势，不仅要借鉴国际上通用的做法，还应该考虑我国的经济市场特点。（注：本文系正保会计网校原创文章，转载请注明来源 正保会计网校 ）【】 责任编辑：泥巴姐 新营改增试点实施办法对已试点行业有哪些影响

按照进度，今年第二批大型企业集团税收自查工作总结报告已于本周一（7月20日）报抵国家税务总局，其中包括一直备受关注的8家房地产企业。 现在，无论是国家税务总局还是涉入此次税收稽查的房企都在重复同样的话 等待通知 ，只不过，后者的心情或许没有前者那么从容。 业内人士认为，被涉房企现在或如同等待另一只靴子落地，而此次稽查行动表明了有关部门加强税收征管的决心，也给持续升温的房地产市场敲响了警钟。 另一只靴子何时落地？ 本月中旬，有消息爆出万科、金地、保利等8家大型房企正在接受国家税务总局的税务稽查。 虽然相关公司和税务机关尚未做过正式信息披露，不过，据某省地税局人士向《中国会计报》记者透露，6月4日颁发的《国家税务总局关于开展第二批大型企业集团税收自查工作》（稽便函〔2009〕49号）的文件中，确实涉及几家大型房企，只是 按照工作惯例，列入税收自查的企业名单不属于披露范围 。 7月20日，36家大型企业集团已将税务自查情况上报国家税务总局。对于此后的相关处理工作，国家税务总局表示，税务总局稽查局将对企业自查情况进行评估分析，对自查不彻底、效果不明显的企业集团开展抽查和重点检查工作。对抽查和重点检查中发现的问题，税务机关将依法从严处理。 更早展开的第一批24家大型企业集团税务自查已于6月底全部结束。随后，国家税务总局决定对银行业和保险业进行重点检查。 依次推断，国家税务总局也即将在第二批大型企业集团中确定重点检查对象，但到目前为止，国家税务总局还没有公布后续工作安排的时间表。 业内人士认为，今年将是税务稽查的一个高峰期，面对一场数年来涉及范围最广、力度空前的税务稽查风暴，很少有企业可以全身而退，房地产企业亦是如此。 虽然此前有消息称，华远、ＳＯＨＯ、北辰、绿城等均表示这只是再正常不过的稽查行为，没必要大惊小怪。 但一位地产分析师则认为，或许 他们现在等待另一只靴子落地的心情 不足为外人道。 旁观者清 事实上，投资者们的担忧情绪早已直接地表现出来了。7月16日，也就是爆出万科等8家大型房企正接受国家税务总局的税务稽查消息的当天，香港股市中资地产股多数午后回吐，北辰实业现跌1．01％，ＳＯＨＯ中国跌1．29％。 这不仅由于房地产行业与社会公众利益相关，也因为房地产市场今年上半年经历了 从冬到夏 的 惊人 转变。 仁达方略管理咨询有限公司董事长王吉鹏说。 2009年金融危机带来的阴云尚未消散，又逢房地产业税收政策不断调整，部分企业一方面由于对税收政策把握不透彻，以致税务问题频出。 以土地增值税为例，上述地税局人士解释说，房地产企业的经营周期较长，一般项目都要经过几年才能完成，而土地增值税只有项目完成后才能知道预缴和应缴之间的差异，这就给部分企业制造了 应缴而未缴 的可能。 相关数据显示，从2003年至2005年上半年，北京地税局调查的房地产企业逃税率就高达66％，查处的涉案金额在1000万元以上的房地产企业就多达24家。 不仅如此，现在的稽查行动也为持续升温的房地产市场敲响了警钟。 王吉鹏认为，税收作为国家宏观调控的手段之一，对平抑房价，减少资产泡沫有积极的推动作用，应进一步加大税收稽查力度。 同时，还可以此为契机，调整地产行业的现行税收结构，以更好地发挥税收作为价格杠杆的作用。 空前重视税务风险 就像此前投资者怀疑房地产企业 利空 一样，在没有 定论 之前，忧虑或许仍会持续。 中国社科院一位研究人员向《中国会计报》表示，除非房地产业 在此次稽查中出现大案要案，否则应该不会伤及元气。 王吉鹏也持有类似观点： 优秀的企业不会因一次稽查而倒掉，即使要补缴税款，也应该没有太大的麻烦，也不会对房地产企业的现金流造成压力。 有分析师对地产行业的前景预判相当乐观，认为2009年房地产业企业的业绩很有保障。 不过，更多的业内人士已不再纠结于此次被涉房企是否 平安无事 。 虽然重点行业每年都要查，但这次由国家税务总局亲自主持，大型企业集团直接将自查报告交到总局，这无疑表明了加强征管的决心和趋势。 上述地税局人士说。 迹象从年初便开始显现 2月23日，国家税务总局总经济师董树奎公开表示，今年各地税务机关要加大税务稽查力度。 税务稽查既然无法回避，房地产行业也开始空前重视对税务稽查风险的防范策略。 根据稽便函〔2009〕49号文，此次被列入稽查名单的企业在自查期间，企业集团总部要向相关税务督导组报送组织架构、股权结构、会计核算方法等基本情况和2005至2008四个年度的资产总额、收入总额、税前利润、纳税情况等财务数据。 据了解，近期，针对房地产及相关行业的财务总监、税务总监、会计主管、涉税会计及的培训市场又一次热了起来。 责任编辑：Sylar 试论科学高效的税收征管体系的构建