浅谈税收执法风险的成因及其防范

【论文关键词】 电网企业 税收筹划 企业五个税种 【论文摘要】 税收筹划是纳税人的合法权利,本文结合电网企业经营特点,对电网企业涉及主要税种税收筹划方法进行探讨。 在依法经营的前提下,如何围绕现行法律法规开展适合电网企业经营特点的税收筹划方案,用好用足税收政策,尽最大努力降低企业税收成本,是当期财务管理的一项重要内容。本文结合电网企业就主要税种税收筹划谈相应对策。 一、增值税税收筹划 增值税作为电网企业最大税种,税收筹划的关键是进项税额如何足额、及时抵扣。 (一)进项税的筹划 电网企业涉及进项税抵扣的成本项目主要有购电费、材料费、修理费、低值易耗品、办公用品、运输费、取暖费等,其中加强修理费和材料费进项税的筹划是增值税税收筹划的重点。 1. 改变大修理工程结算方式 目前电网企业部分单位大修理工程管理上主要采取包工包料结算方式委托给多经工程公司。工程公司为建安企业缴纳营业税,自己取得的进项税发票不能抵扣,也不能开具增值税专用发票,使电网企业无法抵扣进项税。 因此,应改变大修理工程管理和结算方式,对大修理工程采取包工不包料的管理和结算方式,材料统一由电网企业自行采购,及时取得增值税专用发票,一方面公司增加进项税抵扣,另一方面多经工程公司通过节约工程材料成本可以增加利润,实现双赢。 2. 改变多经企业承包管理方式 电网企业与多经企业大都签订了各种各样的承包服务合同,且大部分为总包方式,统一开具发票,由于大部分多经企业为服务业(物业、运输业等),不能开具增值税专用发票,减少了进项税抵扣。 因此,应改变承包合同的结算方式,降低合同额,将可以抵扣的材料费和修理费项目由主业承担。例如:运输承包服务合同,可以规定车辆燃油费、修理费由承租方承担,取得外部增值税专用发票在承租方报销抵扣。 3. 购进商品或应税劳务应尽量采取商业汇票支付费用 这样可以得到两点好处,一是可以推迟付款时间,减少现金流出量;二是可以视同支付费用,获得进项税额抵扣,减少当期应纳税额,从而达到递延纳税的效果。 4. 加强进项税发票管理 一是加强增值税专用发票取得的考核力度,提高增值税专用发票取得率。购置货物、接受劳务尽可能取得合法、完整的增值税发票。在价格相同的情况下,要购买具有增值税发票的货物。在发生运费时,要取得合法的扣税凭证。电网企业在采购固定资产时,可以将部分附属部件单独作为材料或低值易耗品购进,抵扣进项税额。二是在取得增值税专用发票后, 认证 、 申报 和 抵扣 要及时有效。根据税务部门的规定,增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。因此应在最短的时间内按照规定进行专用发票认证,及时抵扣当期的进项税,为企业争取资金的时间价值。 (二)销售使用过的固定资产增值税筹划 按税法规定,企业销售自己使用过的属于货物的固定资产,只要同时满足以下条件,可以免征增值税,条件一是属于企业固定资产目录所列货物;二是按固定资产管理,并确认已使用过;三是销售价格不超过原值。 电网企业涉及的业务主要有更换固定资产变价处理和抵债收回固定资产的处理。应注意事项,一是对于电网企业取得抵债来的固定资产,要先将该抵债资产入帐使用和管理一段时间后再出售,可以免缴增值税;二是对于更换固定资产如果出现升值,需要缴纳增值税时,应确定适当的价格,计算净收益增减平衡点,保证销售价格与原值之差大于应缴纳的增值税税额,提高净收益。 通过以上分析可以看出,电网企业的主营业务虽然单一,但是在增值税税收筹划方面仍然有所作为,且非常必要。 二、企业所得税税收筹划 企业所得税由纳税人按照应纳税所得额的一定比例计算缴纳,其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关,降低应纳税所得额的关键在于如何合法、合规地加大当期成本费用、减少当期收入确认。 (一)技术开发费的税收筹划 根据税法规定,企业在一个纳税年度内实际发生的技术开发费项目,在按规定实行100%扣除基础上,允许再按当年实际发生额的50%在企业的所得税前加计扣除。 2006年国家对技术开发费优惠政策进行了调整,一次性提足折旧进成本的科研设备价值标准由10万元提高到30万元,由于科研设备既可以一次性提足折旧及时收回资本性资金,又可以享受税前加计扣除,因此电网企业应充分利用技术开发费优惠政策,合理安排预算资金,一是适当增加设备购置的资本性支出预算,在实现所得税加计扣除的同时,解决公司资本性资金不足问题,从而达到企业整体税收优惠利益最大化;二是改变目前技术开发费核算和管理模式,运用科学合理的核算方法,将科技机构人员工资、设备折旧、管理经费等其他直接费用纳入技术开发费管理,加大加计扣除金额。 (二)专用设备投资抵免企业所得税的税收筹划 税法规定,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。 电网在安全生产、节能减排、环保方面投入持续增加,利用该项政策可以为电网企业节省大量所得税支出。 (三)固定资产修理与改良支出的筹划 《企业所得税实施条例》规定,纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出,需增加固定资产价值或作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:1. 发生的修理支出达到固定资产原值50%以上;2. 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上。 电网企业固定资产修理支出能否税前扣除,关键是发生的修理支出是否达到固定资产原值的50%以上,因此,为了加大当期费用扣除,修理工程支出要合理安排,尽量不要超过固定资产原值50%。 (四)固定资产折旧和无形资产摊销的筹划 新企业所得税法对企业固定资产由于技术进步原因采用加速折旧的优惠政策力度更大,规定确需加速折旧的,经税务机关审批,可以采用直接缩短折旧年限的方式实行加速折旧。 对于软件摊销年限问题,新税法也制订了优惠措施,按照《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]1号规定, 企事业单位购进软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,经主管税务机关核准,其折旧年限可以适当缩短,最短可为2年。 因此,电网企业应充分运用优惠政策,利用电网企业设备技术进步较快的原因,与主管税务机关加强沟通,征得同意后缩短折旧和摊销年限。 三、营业税税收筹划 电网企业涉及营业税业务较少,主要是降低电网工程涉及的营业税,以有效降低工程造价。 目前电网企业营业税税收筹划主要是落实建安企业不计营业税的设备清单。根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》有关政策规定,通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。另外还规定其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 目前在实际工作中经常有税务部门对电网施工企业设备和材料划分标准不理解,将电缆统一作为材料作为营业税计税依据,加大了工程成本。电网企业要与税务机关协调,确认电网企业不计入营业额的设备清单,该税收政策的落实有利于进一步规范电力施工企业税收管理,降低施工成本。 四、个人所得税税收筹划 个人所得税主要从以下两个方面进行筹划: (一)奖金发放方式的税收筹划 个人所得税由于采用九级超额累进税率计算,因此个税税收筹划主要是从如何降低适用税率入手,从目前执行政策看主要包括两个方面,一要尽量做到奖金在各月均衡发放,减少季度奖、加班奖、节日奖等专项奖致使个别月份税率偏高的影响,从而达到均衡各月税负的目的;二要合理利用全年年终奖税收特殊政策实现节税,根据《国税总局 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》,该通知一是规定了纳税人取得年终奖奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税;二是专门制订了年终奖适用税率,比日常薪金适用税率有所降低,因此当年终奖适用税率比月工资收入适用税率低一档次时,可以有效降低个税。举例说明: 某职工收入如下:月实发工资1 500元,月奖4 000元,扣除费用1 600元,应纳税额为3 900元,适用税率15%,需缴个税460元。 年终奖7 000元,年终奖适用税率为10%,需缴纳个税675元。 可见由于年终奖使用税率偏低,税率差为5%,存在节税空间。该职工年收入为73 000元,在年收入不变的情况下,可减少发放月奖,每月减少1 900元,共计22 800元,将月奖税率降到10%,增加年终奖发放22800元,可年节税22800 5%=1 140元。 (二)转化所得或转化所得类型 把现金性工资转化为提供非货币性福利,即通过提供各种补贴,降低名义收入,比如提供免费工作午餐、手机话费补贴、交通补贴等,这样既可以增加员工福利,又可少缴个人所得税。 五、房产税税收筹划 房产税是电网企业的一项小税种,税率不高,造成对房产税税收筹划不够重视。由于房产税计税依据是房产原值扣除一定比例后缴纳,因此只要房产存在就必须纳税,构成了企业的一项长期税负,假设房产使用寿命按50年左右测算,房产税将达到房产原值的40%-50%,税负很重。 房产税暂行条例规定,房产税的征税对象是房屋,包括与房屋不可分割的各种附属设备、一般不单独计价的配套设施。因此房产税税收筹划的关键是如何划分和核算房产附属设备。 即将实施的新会计准则的一些新变化,对房产税税收筹划提供了空间,一是《企业会计准则第6号-无形资产》规定,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本,而仍作为无形资产核算,土地使用权和地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;二是《企业会计准则第4号-固定资产》规定,对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。根据以上规定,房产税税收筹划要把握好以下几点: 一是土地使用权要单独作为无形资产核算,不再结转到房屋建筑物价值。 二是减少列入房产价值的附属设备价值。要准确把握房产税暂行条例所列举房产附属设备,对于所列举以外的附属设备尽量不计入房产价值。 三是要充分利用税务总局对中央空调是否计入房产原值有关规定。根据规定,新建房屋交付使用时,如中央空调设备已计算在房产设备中,则房产原值应包括中央空调设备;如中央空调作单项固定资产入账,单独核算并提取折旧,则房产原值不包括中央空调。因此要按照新准则规定对中央空调单独入账,减少房产税支出。 总之,税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内,通过合理运用国家税收法规对企业的筹资、投资、经营、理财等经营活动进行事先筹划和安排,以达到税收负担最小化的目的。企业在加强税收筹划,用足用好各种优惠政策,有效降低纳税成本的同时,还要树立以风险控制为核心的安全理念,提高风险的辨识和分析能力,切实防范经营风险。一是充分借助会计师、税务师事务所等外部力量,以税法条款为依据,通过深入研究各项税收政策,制订出合法合规的税收筹划方案,为企业的税收筹划营造一个安全的环境。二是及时掌握政策变化,并适时对税收筹划方案进行调整,保证税收筹划行为在税收法律法规范围内实施。三是加强风险控制,充分考虑税收筹划的风险,在认真考虑经济环境及其他变数后,再做出决策,不能因为短期利益而进行盲目的税收筹划。 【参考文献】 [1] 陈晓瑜.个人所得税的税务筹划[J].时代经贸,2007(9). [2] 姚晓东.论个人所得税的纳税筹划[J].经济师,2006(12). [3] 李红岩.对个人所得税问题的几点看法[J].会计之友,2007(1). [4] 张亚青.刍议我国个人所得税征收及改革[J].会计之友,2007(12). [5] 2008年注册会计师考试税法教材[M]. 【】 责任编辑：老A 中国个人所得税究竟该调节谁？

【摘要】关系营销经过二十多年的发展，研究重点逐渐发展到顾客价值的创造与分配问题。顾客价值的价值链管理越来越受到重视，成为关系营销研究中的一个热点和重点。本文从关系营销的起源、内涵及外延等方面对关系营销的理论进行了梳理和述评，详细研究了我国企业关系营销的现状、以及存在的问题之后，提出相应的完善对策。 【关键词】顾客 关系营销 顾客忠诚度 策略 企业发展的目标是通过获得竞争优势而获取长期稳定的高收益，而关系营销正是强调通过建立长期紧密的关系去获取长期、稳定的竞争优势和较高的经济收益。同时关系营销的理念也从传统的对新顾客的竞争，转为老顾客的维持和顾客价值的扩大，通过老顾客的满意实现新顾客的增长。关系营销指出企业间的关系已经由行业内的竞争转为行业内和行业间的竞争合作。这种竞争合作的关系通过实现顾客价值最大化来实现企业自身的发展，从而带动整个行业技术水平的提高和社会各行业经济的整体发展，为进一步扩大顾客满意度和实现顾客价值最大化提供前提。因此，企业的发展目标和关系营销有着内在的一致性，企业实施关系营销是企业间互动发展的要求，也是实现循环经济和可持续发展的必然选择。因此，研究企业关系营销策略，建立强势顾客关系，对提升企业核心竞争力，构建和谐现代化企业具有积极意义。 一、我国企业关系营销实践中存在的问题 1.关系营销理论认识不足 关系营销通过与顾客以及其他社会公众建立、发展和保持良好的关系，进行公开、公平的营销活动，宣传企业产品和形象，及时的满足消费者需求，最大限度的实现社会资源的合理配置，有利于整个社会的进步，和市场经济的完善。毋庸否认，在现代市场经济的活动中，仍然存在 拉关系、走后门 的现象，但随着科学技术的发达、市场经济体制和法制建设的日臻完善，这种庸俗关系交往活动会逐渐被真正的关系营销取代。 2.信用体系不健全、机制不完善 关系营销建立和实施的基础是信用与承诺，但由于我国经济正处于转型过渡时期，市场经济法制建设比市场经济的发展相对滞后，导致我国现行经济管理制度存在许多弊端。一些受利益驱动的企业和个人失信现象时有发生，客观上又没有形成配套的信用制约体系来约束违法经营者，长此以往就导致社会信用秩序混乱。目前信用危机在我国企业的经营活动中普遍存在，涉及关系营销的各个层面。 3.企业内部关系营销落后 目前，我国多数企业普遍忽视对企业文化的建设，认为企业文化可有可无，对企业文化重要性缺乏清楚的认识。企业文化只是停留在书面形式，多数是大而空的社会主义道德观，且千篇一律，缺乏企业特色，很难起到指导企业生产运营的作用；企业组织结构不合理，组织结构是企业高层决策者为实现企业目标而建立信息沟通、权力和职责分工与协作的正式关系，因此组织结构应与企业的目标和战略相一致，它受组织的目标、战略、文化等因素的影响，组织结构的设计与选择应该与组织的战略文化相一致，只有这样，组织才具有可持续发展的基础，获得并维持竞争优势。 4.企业外部关系营销基础薄弱 我国企业外部关系营销基础薄弱，主要体现一下几个方面： 产品质量和技术创新落后；缺少对顾客和竞争者的分析研究；忽视与分销商的关系营销；忽视对消费者的潜在需求分析；忽视与科研单位的关系营销 5.缺乏对关系营销战略思想的研究 我国多数企业虽然已经认识到关系营销的重要性和优势，但关系营销的理念还仅限于理论指导阶段并没有应用到企业经营活动中去，没有充分认识到关系营销的战略意义和价值。在企业市场营销活动过程的研究与分析中，缺乏从真正意义上转变企业经营观念，仍然把顾客、制造商、分销商、同行企业视为对立面，坚持竞争双方是一种 赢与输 的对立关系。在市场营销过程中仍然以单个企业为分析单元完全从自身的利益出发，依据自身的条件及经营目标制定营销决策，通过广告其他促销手段来刺激消费者的需求。企图通过每一次交易实现企业利润最大化，强调市场份额的扩张必然带来利润的增长。企业同顾客只是间断的交易关系，没有从关系的角度将市场营销视为企业建立市场关系的活动，通过为顾客提供高质量服务，同顾客建立连续持久的关系，实现顾客一生价值最大化，最终达到保持顾客的目标。 二、完善企业关系营销，建立强势顾客关系的策略 1.树立正确的关系营销意识 关系营销的核心是以系统论为指导思想，把建立与发展企业同环境的长期、稳定的合作关系作为实现交换的关键来把握。但这不等于企业将所有精力用于创建 关系 的架构，而不要传统营销PS要素。因此，关系在市场营销学中是一种观念的作用方式，而不会成为独立的职能，关系这一概念是在其它职能作用过程中得以贯彻后，最终通过营销的 PS 要素得以实现的。一般认为关系营销是一个扩大的营销组合，要考虑七个要素，即除了传统的 4P (价格、产品、渠道、促销)之外还应增添另外三个要素：人员、顾客服务、进程。在优质的产品、合理的价格、良好的服务等基础上建立起来的良好关系才是稳定的。 关系营销与 拉关系、走后门有着本质的区别。关系营销是现代市场经济高度发展的产物，市场竞争日益加剧的结果，它通过为顾客服务、顾客参与及顾客组织化等正当手段，建立兼顾双方利益、长期稳定的合作关系，其透明度高，商品质量有保证，价格较合理能降低交易成本，提高营销效益，不会损害第三者的社会利益；而 拉关系、走后门 是市场经济不发达的产物，靠行贿，回扣、权势等非正当及违法手段，建立一种急功近利、稍纵即逝的暂时合作关系，透明度低，往往商品质次价高，甚至假冒伪劣，损害他人利益，败坏社会风气。企业要实施关系营销就要树立真正的关系营销观念，只有这样才能使关系营销的实施产生好的效果。而关系营销的实施应从企业内部做起。 2.重视内部营销，提高员工满意程度 关系营销理论认为营销包含在一切企业活动之中，关系营销的实施绝非仅营销部门的事，营销部门只能完成某些营销计划和执行工作，营销职能需要与生产、人事等职能相结合，这是因为企业内的每一个不良行为都可能对关系的维持产生影响，所以从企业的普通员工到高层领导都要树立起与外部建立良好关系以达到企业目标的关系营销意识，认识到关系营销的重要意义，把营销活动作为每一个人的责任和自觉行为。 员工的满意程度决定了其对工作的态度，直至影响着顾客的满意程度，因此企业要通过内部营销，提高员工的满意程度，这可以从以下几方面人手：创造优美、和谐、公平的工作环境。优美的环境、和谐的人际氛围给人以好的心情，促进员工之间的有效合作，保证企业经营活动各环节之间的协调与配合，最大限度地发挥群体优势；强化员工的技能培训，使员工能胜任工作岗位，工作起来得心应手，从而为顾客提供更好的产品或服务；给予物质和精神上的激励，激发工作热情.如制定有利于促进营销导向的奖励制度，给予晋升、表彰、授予荣誉等；加强与员工之间的沟通，关心员工的工作和生活，帮助员工排优解难；同时让员工了解企业内情，增进对企业的认识，增强员工的主人翁意识和责任感。 3.建立和保持良好的顾客关系 关系营销的重点就是要建立和保持良好的顾客关系，建立良好的顾客关系的过程就是逐步加强顾客的满意程度和信任程度，并使之发展成为忠诚顾客的过程。在这个过程中，企业与顾客的关系由浅到深、由低层次到高层次逐步发展2/8原理告诉我们，一个企业总销售额的50%来自占顾客总数的20%的顾客，而争取一位新顾客所花的成本是留住一位老顾客所花成本的六倍。因此要建立和保持良好的顾客关系，企业要首先提供顾客满意的产品和服务，关系营销要求企业树立以顾客为中心的观念，一切从顾客需要出发，提供优质的、具有个性化的产品和服务，积极主动地从情感上满足顾客深层次的需求，提供超值服务，即通过提供优质的产品、周到的定制化服务、合理的价格来体现。如肯德基餐厅曾提出一个响亮的口号： 让顾客101%的满意 ，在下雨天，餐厅服务员给每位没带雨具的老人和带小孩的顾客送上一把雨伞，请他们在方便的时候顺路带回，这超值的1%服务，体现了服务的真诚、周到。 企业要保持顾客的长期联系，除了依靠内部员工的社会性关系来维持外，应增加与顾客在技术、经济、组织方面的联系纽带，对工业企业而言，可以通过开发延续性、兼容性的新产品，进行循序渐进地开发 产品链 ，不断把一次性顾客变成长久性顾客。 4.进行良性的竞争，积极寻求合作机会 企业间的价格大战、广告大战等恶性竞争的结果只会导致两败俱伤，企业应将竞争的重点转向产品质量、顾客服务和品牌上，以提高综合竞争力。要进行良性竞争，就要转变观念，其实，任何竞争都不外乎是为了生存和发展，广义理解这里的 生存 ，它既包括自身的生存，也包括自身与环境(以及竞争对手)的共存.这本身隐含着一个 竞争与合作 的辩证关系。从这意义上讲，竟争并不是为了从实体上消灭竞争对手，事实上也不可能消灭竞争对手，老的竞争对手消灭了，新的竟争对手又会成长起来，一种相对均衡的竞争态势打破了，新的竞争对手进人就不可避免。通常情况下，新竞争对手总是具有更大的竞争优势，最终把竞争引人新一轮的竞争，只有将 替代型 竞争转换为 互升式 的竞争，才能使企业在一个较小风险、相对稳定、渐进变化的环境中求得生存，促进自身的发展。 三、结束语 关系营销倡导的 双赢 理念，正是企业可持续发展的根木理念在当今世界经济日趋紧密联系的时代，企业通过实施关系营销，确立 共生共荣 意识，以形成和谐的企业生态仃何一个企业的可持续发展不能以妨碍其至断送其它相应企业的生存与发展为前提和代价，但这并不是强求企业趋于同化，而是强调一种积极的对抗理念即，通过一定程度的合作和资源共享来寻求竞争优势，建立一种协调合作，优势互补的和谐状态，取长补短，谋求企业的共同发展。通过关系营销的实施，建立强势顾客关系，对提高企业核心竞争力，具有重要意义。 参考文献： [1]菲利普 科特勒.市场曹镇管理[M].北京：人民大学出版社，2003. [2]刘群志.论企业关系营销中的内部营销[J].商业时代，2005.24. [3]沈玉良.企业营销[M].上海：复旦大学出版社，2005. [4]陈建坤，郑凤旺.现代企业的关系营销[J].山东纺织经济，2006，(2). [5]温艳红.关系营销在现代企业中的应用[J].商业经济，2007，(8). 【】 责任编辑：老A 浅论产品销售渠道的信用风险