材料暂估入库的分录怎么做?

好多会计经常会问到这样的问题，提供人力资源外包服务的公司，应该如何缴纳增值税？若是小规模的，能否差额缴纳增值税？开票能否差额开票？今天我们就来一起了解一下人力资源外包服务的相关税费问题。首先来确定一点，人力资源服务外包企业都是适用“差额征税”，人力资源外包服务不允许开具差额发票。案例1：一般纳税人实行简易计税济南甲人力资源外包服务公司属于一般纳税人，实行简易计税，2019年7月份收到客户105000元，其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84000元。1、收到客户105000元借：应收账款 105000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-简易计税 50002、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84000元借：主营业务成本 80000 应交税费-简易计税 4000 贷：银行存款 84000案例2：一般纳税人实行一般计税济南甲人力资源外包服务公司属于一般纳税人，实行一般计税，2019年7月份收到客户106000元，其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84800元。1、收到客户106000元借：应收账款 106000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税-销项税额 60001、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84800元借：主营业务成本 80000 应交税费-应交增值税-销项税额抵减 4800 贷：银行存款 84800案例3：小规模纳税人济南甲人力资源外包服务公司属于小规模纳税人，2019年7月份收到客户103000元，其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出82400元。1、收到客户103000元借：应收账款 103000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税 30001、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出82400元借：主营业务成本 82400 贷：银行存款 82400提醒：提供人力资源外包服务的小规模纳税人，虽然是差额征收增值税，但是征收率不是5%，还是依照3%的征收率。政策《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，依照5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供人力资源外包服务，照收取的价款，扣除向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金等作为销售额，按照3%的征收率计算缴纳增值税。全面营改增后，增值税作为流转税第一大税种，每个企业都会涉及，重要性不言而喻，熟练掌握增值税的开具、申报、清卡认证等流程，才能真正掌握企业税务问题。增值税发票开具/认证/抄税/申报/清卡实训，带大家学习增值税全流程，全面掌握增值税，学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 管理会计视角下公司治理的四大方法

不少房地产企业开发企业会根据开发经营的需要，在销售开发产品时代有关部门和单位收取一些价外费用，如水、电、气初装费、各项基金等，这些费用一般先又房地产企业收取，后大多要按规定转交委托单位，有的也有结余。对于这些代收费用（或者说价外费用）是否征税，如何征税，各税种规定是不同的。如今，房地产业涉税问题再度成为社会关注焦点，下面就通过营业税、企业所得税、土地增值税三个方面，来对房地产开发企业代收费用的纳税问题进行探讨。 一、代收费用要缴纳营业税 对于房地产开发企业代收的价外收费等费用，营业税法规定是需要纳税的。《》（国务院令第540号）第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。《》（财政部国家税务总局第52号令）第十三条规定，条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （三）所收款项全额上缴财政。按照政策规定，即使开发企业代收的费用没有利差，也要缴纳营业税。为了避免全额纳税，开发企业可以设立或委托代理机构收取代收费用，因为代理业营业税计税依据是按实际收取的报酬纳税。《》（国税发[1995]076号）第四条关于代理业营业额问题规定：代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。 二、代收费用需要缴纳企业所得税 代收费用是否缴纳企业所得税，主要是看代收费用是以谁的名义收取。如果不是由开发企业开票收取的，则不纳税。《》（国税发[2009]31号）第五条规定，开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。第十六条规定，企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。企业对纳入开发产品价内自己收取的代收费用，在转付给委托单位时，也可以从收入中扣除。 三、房价之外的代收费用不缴纳土地增值税 《》（财税字[1995]48号）第六条规定，对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时,可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。《知》（国税发[2007]132号）第二十五条进一步明确，对纳税人按县级以上人民政府的规定在售房时代收的各项费用，应区分不同情形分别处理： （一）代收费用计入房价向购买方一并收取的，应将代收费用作为转让房地产所取得的收入计税。实际支付的代收费用，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计扣除的基数。 （二）代收费用在房价之外单独收取且未计入房地产价格的，不作为转让房地产的收入，在计算增值额时不允许扣除代收费用。据此分析，如果开发企业不是按照县以上人民政府要求代收的费用，也要作为开发产品的销售收入征税。只有及时将代收费用按规定转付给委托单位的，才可以从土地增值税征税收入中扣除。 责任编辑：ken 浅论寿险公司纳税筹划分析