来源_澄秦财务 发文日期_2023年12月30日
月末结转增值税账务处理是什么?
一、相关政策 (一)农产品扣抵凭证 按照《》(中华人民共和国国务院令第538号)第八条第二款第三项规定,购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额=买价 扣除率。增值税暂行条例实施细则》第17条规定,条例第八条第二款第(三)项所称买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 《》(财税[1995]52号)规定, 农业生产者销售的自产农业产品 ,是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品;对上述单位和个人销售的外购的农业产品,以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品,不属于免税的范围,应当按照规定税率征收增值税。农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 《》(国税函[2008]1007号)规定,挂面按照粮食复制品适用13%的增值税税率。 《》(国税函[2005]第545号)规定,各级税务机关要经常深入企业,全面掌握和了解有关生产企业的生产经营特点、农产品原料的消耗、采购规律以及纳税申报情况,检查农产品收购凭证的开具情况是否正常;税务机关积极引导和鼓励纳税人通过银行或农村信用社等金融机构支付农产品货款,对采用现金方式结算且支付数额较大的,应作为重点评估对象;税务机关对农产品经销和生产加工企业定期开展增值税纳税评估,特别是要加强以农产品为主要原料的生产企业的纳税评估,发现问题的,要及时移交稽查部门处理。 (二)海关专用缴款书 海关专用缴款书,是进口货物的纳税人在进口货物时由海关代征增值税后取得的进口货物增值税专用缴款书。根据国税发[2004]148号《》,纳税人进口货物,凡已缴纳了增值税的,不论货款是否已支付,其取得的海关专用缴款书均可作为增值税进项税额抵扣凭证。 国家税务总局《》(国税函[2004]第128号),对《海关进口增值税专用缴款书稽核办法》有明确规定,增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的海关进口增值税专用缴款书,应根据相关海关专用缴款书逐票填写《海关专用缴款书抵扣清单》,在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送;同时报送载有《海关专用缴款书抵扣清单》电子数据的软盘(或其它存储介质)。未单独报送的,其进项税额不得抵扣。如果纳税人未按照规定要求填写《海关专用缴款书抵扣清单》或者填写内容不全的,该张凭证不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关专用缴款书,应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣,愈期不得抵扣进项税额;增值税一般纳税人取得的2004年1月31日以前开具的海关专用缴款书,必须在2004年5月申报期前向主管税务机关申报抵扣,逾期不再予以抵扣。 国家税务总局《》(国税函[2009]83号),自2009年4月1日起在河北省、河南省、广东省和深圳市试行 先比对后抵扣 的管理办法。增值税一般纳税人进口货物取得属于增值税扣税范围的海关缴款书,自2009年4月1日起,应当在开具之日起90天内向主管税务机关报送《海关专用缴款书抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据,以下简称《抵扣清单》)申请稽核比对,逾期未申请稽核比对的不予抵扣进项税额。 二、几个注意点 (一)农产品抵扣凭证 由于农产品收购凭证的开具及进项税额的申报都在收购企业一个环节进行,而且农产品收购凭证是目前唯一没有纳入 金税工程 的增值税抵扣凭证,需要重点注意。 1、农产品抵扣凭证使用范围,主要涉及农产品的抵范围。《》(财税[2009]9号)第一条,对 农产品 再次明确,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《《》(财税[1995]52号)及现行相关规定执行。农产品收购凭证是由农产品收购企业向农业生产者个人收购免税农产品时使用的。这里的农产品收购企业,应是经工商部门批准,专门从事农产品收购或以农产品为主要生产原料的单位和个体工商户,且在申请领购收购凭证前,须向主管税务机关办理使用收购凭证的资格认定登记;这里的农业生产者个人,不包括从事农产品生产或收购的个体工商户,个体工商户销售农产品,应自行开具或向税务机关申请代开发票;农产品的具体范围,《》(财税[1995]52号)有专门规定。 2、农产品收购凭证的开具。纳税人填开收购凭证时,应在收购现场按规定时限、号码顺序,就每一笔收购业务逐笔开具,并逐项填写销货人姓名、地址、身份证号码等。收购凭证应一人(户)一票,不得汇总开具。有些地方在具体执行时,特殊情况下经税务机关批准,也可汇总开具。 3、异地收购农产品时收购凭证的使用。农产品收购凭证实行属地原则,因此纳税人前往异地收购农产品不得私自携带收购凭证。实际工作中纳税人异地收购农产品使用收购凭证有以下两种方法:1、长期在异地设立收购点的,应在收购地办理税务登记,并向收购地税务机关申请领购收购凭证;2、临时到异地收购的,可凭所在地税务机关开具的有关证明,向收购地税务机关交纳保证金后领购收购地税务机关的收购凭证。 4、异地农户上门交售农产品时收购凭证的使用。纳税人对于异地上门交售的农户,可直接向其开具收购凭证。需要注意的是,对于商贩收购农户的农产品再上门交售的,纳税人不得向其开具收购凭证,而应由商贩自行或申请税务机关代开发票。 (二)海关专用缴款书 纳税人使用海关专用缴款书申报抵扣进项税额时,应注意以下问题:1、自营进出口业务或委托代理进出口业务的外贸企业,须在签订进口合同(包括委托代理进口合同)后五日内报送合同复印件,未按期报送的,其报关进口货物取得的海关专用缴款书不得作为抵扣凭证。2、对于纳税人丢失的海关专用缴款书,可凭海关出具的相关证明,向主管税务机关提出抵扣申请。3、纳税人申报抵扣进项税额时,应同时报送《海关专用缴款书抵扣清单》纸质及电子信息,由税务部门与有关信息稽核比对相符后,方予抵扣。另外,海关专用缴款书的复印件作为必报资料,应随同《海关专用缴款书抵扣清单》一起报送。 对于试点的三省一市,需要重点注意:1、对需申请稽核的海关缴款书数据,纳税人应以海关缴款书原件为依据,通过电子申报软件准确采集相关的海关缴款书信息,并导出《抵扣清单》报主管税务机关进行稽核比对。税务机关接收数据时同时对数据进行校验并提供接收结果通知书及清单,对符合校验规则的,予以接收;对不符合校验规则或重复采集的,不予接收。2、由于海关缴款书数据采集的准确性将直接影响稽核比对结果和申报抵扣,纳税人应准确、完整录入海关缴款书的相关信息,对海关缴款书打印�:薹ū嫒系�,应主动与海关或进口代理商联系确认。3、《抵扣清单》可每月多次报送,数据报送和稽核结果查询的方式主要有上门和网络传输两种。稽核系统每日对已接收的海关缴款书数据进行稽核比对,月末产生最终稽核结果。纳税人可在每月月末前对稽核情况进行查询,如因采集错误导致稽核结果异常的可立即重新采集报送。4、纳税人自5月申报期起,应在制作当月申报表前下载《稽核结果通知书》以及清单,并在《稽核结果通知书》中列明的抵扣期限内把清单数据导入电子申报软件进行申报抵扣。 真假海关专用缴款书的识别。重点注意:1、海关专用缴款书上的海关关徽均系点状特定组合,凡无特定波纹或波纹不清晰、不连贯的可怀疑为假票,应重点识别。2、海关单证专用章和银行转讫章较清晰、工整或特别清晰、工整有可能为假票。3、制单人编号违反编码规则。制单人编码为6位数字组成,前2位系海关代码。如上�:9厍�2位应为 22 。如制单人编号前两位为 23 或编码长度为4位可直接断定为假票。3、票面其它内容打印均工整、位置适中,但专用缴款书号码打印位置偏左,覆盖票面英文印刷字体 NO 。4、海关名称需要重点注意。如文锦渡、南汇、皇岗等海关的海关专用缴款书出现伪造的可能性较大。提醒广大纳税人在取得海关专用缴款书时,综合分析对比,以减少不必要的损失。 责任编辑:Sylar 2009年上半年税收政策整理之进出口税篇
为了便于纳税人掌握企业所得税税率,及时享受到税收优惠政策,我们将企业所得税常见的适用税率进行了归纳汇总,各位财务人快快收藏吧。一25%基本税率?基本税率企业所得税的税率为25%。政策依据:《中华人民共和国企业所得税法》第四条。二适用20%税率?小型微利企业对于小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按12.5%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。政策依据:《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条。《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第二条。《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第8号)第一条。三适用15%税率?高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。政策依据:《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条。?技术先进型服务企业对经认定的技术先进型服务企业,减按15%的税率征收企业所得税。政策依据:《财政部 税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》(财税〔2017〕79号)第一条。?平潭综合实验区符合条件的企业自2021年1月日起至2025年12月31日止,对设在平潭综合实验区的符合条件的企业减按15%的税率征收企业所得税。政策依据:《财政部 税务总局关于延续福建平潭综合实验区企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2021〕29号)第一条、第五条。?注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业自2020年1月日起至2024年12月31日止,对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业,减按15%的税率征收企业所得税。本条所称鼓励类产业企业,是指以海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。政策依据:《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)第一条、第四条。?西部地区鼓励类产业对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务,且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业,自2014年10月1日起,可减按15%税率缴纳企业所得税。自2021年1月1日至2030年12月31日,对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。本条所称鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。政策依据:《国家税务总局关于执行 西部地区鼓励类产业目录 有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第14号)第一条。《财政部 税务总局 国家发展改革委关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》(财政部公告2020年第23号)第一条。?中国(上海)自贸试验区临港新片区重点产业自2020年1月1起,对新片区内从事集成电路、人工智能、生物医药、民用航空等关键领域核心环节相关产品(技术)业务,并开展实质性生产或研发活动的符合条件的法人企业,自设立之日起5年内减按15%的税率征收企业所得税。政策依据:《财政部 税务总局关于中国(上海)自贸试验区临港新片区重点产业企业所得税政策的通知》(财税〔2020〕38号)第一条、第四条。?从事污染防治的第三方企业自2019年1月1起至2021年12月31日,对符合条件的从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税。所称第三方防治企业是指受排污企业或政府委托,负责环境污染治理设施(包括自动连续监测设施)运营维护的企业。政策依据:《财政部 税务总局 国家发展改革委 生态环境部关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告》(财政部 税务总局 国家发展改革委 生态环境部公告2019年第60号)第一条、第四条。四适用10%税率?国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业自2020年1月1日起,国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业,自获利年度起,第一年至第五年免征企业所得税,接续年度减按10%的税率征收企业所得税。国家鼓励的重点集成电路设计和软件企业清单由国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等相关部门制定。政策依据:《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》(财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部公告2020年第45号)第四条、第十条。?非居民企业非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得,减按10%的税率征收企业所得税。即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。政策依据:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十一条。企业所得税申报有问题?不知道如何网上报税?网�?纬淌屎夏�:12节课报税实操:电子税局入门、一般纳税人+小规模纳税人、所得税、10税合并申报!相关推荐: 【涨知识】企业所得税税率知多少!
